企业预算管理要点与难点

  企业的经营活动大致可以分为两类：业务活动和财务活动；这两类活动是相互融合的，不可分离的。桂林恒企会计培训学校对企业经营活动的这种划分是非常简略的，如同有人将管理划分为“计划”与“控制”两个职能或两个阶段一样。

  成功的企业或者说运营好的企业，这两类活动是相互促进的。

  强劲的业务发展，有助于企业低成本地及时地融到资，有利于企业做好其他的财务活动。例如万科、金融街，较近发行的供应链ABS（反向融资）的利率只有3.7%，主要是因为这些企业的业务做的好，财务管理的技巧才有了充分运用的基础。当然，也有业务运作不错的企业，财务活动开展得很不理想，一手好牌打得稀烂。

  财务活动做的好，也有利于业务的发展。例如雅戈尔，以前和现在主营的业务是服装，它在金融投资上抓住了机会，取得了比较高的收益，收益兑现后，收购了全球知名的服装设计公司，有力地促进了服装业务的发展；在2019年一季报还是半年报中，雅戈尔提出退出金融投资业务（这是公司战略），有点出乎我的预料。

  再如，京东、吉利、美团等企业的财道和财技也都是非常高超的，有力地促进了业务的发展。

  财务活动对业务活动的促进力量是巨大的。所以，阿里巴巴前CEO卫哲提出“每个企业都应该超配CFO”。

  只是中国高水平的CFO实在少之又少！

  02

  凡事预则立，不预则废。

  预算就是行动计划或资源配置计划，计划的重要性是显而易见的。

  在经典的管理学教科书中，大都将管理的职能分为计划、组织、领导和控制等几项，计划（planning）职能是头等位的。尽管计划不可能准确（尤其是在UVCA时代），但没有计划就做不好或很难做好管理。

  在老外的（美国的）一些管理会计教科书中，将企业的计划大致分作两部分：业务计划（business plan）和财务计划（financial plan），财务计划也称作预算（budget）。

  注意，此处所说的financial plan 与后面讨论的financial budget的含义是不同的。

  我们所说的全面预算，或许就是老外说的master budget，罕见（我没有见过）老外教材中用“comprehensive budget”一词的。

  Master budget一般由operating budget（经营预算） 和 financial budget（财务预算）组成。

  经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、期间费用预算、单位产品成本预算、预计的损益表等；财务预算包括现金预算、资本性支出预算、预计的资产负债表等。

  也有教材、考试或认证用书、研究报告将资本性支出预算（the budget for capital expenditure）单列的。

  并且，在老外的教科书、研究报告、考试或认证用书中，讨论预算管理（budgeting, budget controlling）的内容时，主要讨论的是预算编制。预算的执行与控制、预算考评，是在管理会计的其他部分，如控制部分、决策部分讨论的；或者在其他课程，如内部控制、风险管理、营销管理、成本管理等课程中讨论。

  我们在讨论预算管理或讲授预算管理微课程时，一般是将三大环节（预算编制、预算执行与控制，以及预算考评）放在一起讨论的。每个大环节又包括很多的小环节，如预算编制就包括上年或上个计划期的分析，下年或未来若干年的市场分析、预测与战略规划，预算目标的初步提出，综合平衡，上下讨论，预算目标的确定、下达等小环节；预算执行和控制环节包括预算执行、分析、控制或调整等小环节；预算考评环节包括执行情况的总结、分析、考评、以及考评结果的应用，等等。

  两种方式：一个只是讨论或主要讨论预算编制；另一个是三大环节都讨论。

  两种方式，各有利弊。

  03

  无论是老外的管理会计教科书，还是我们的管理会计教科书，都存在着一些重大的缺陷。

  例如，对成本计量、成本管理讨论的相对系统深入，对收入（收益）管理的讨论则几乎没有；对战术性决策（tactical decision making）讨论很多，而对战略性决策（strategicdecision making）的讨论很少甚至没有；战略管理会计的教材、专著不仅少见，且框架或体系的逻辑性不够，等等。

  而企业运营的主要目标是价值较大化！（这里面也有一个很有意思的问题：几乎看不到一家企业在其使命、愿景、价值观或战略目标的陈述中说，本企业的运营目标是企业价值较大化或股东权益价值较大化！）

  价值是收益与风险的函数；战略是实现目标的重大的、方向性的、全局性的行动计划；只有联系目标与战略实现程度，我们才能够正确评价企业的绩效。

  UVCA时代，收入管理远比成本管理重要；并且，成本管理好不好，必须联系收入、价值增长来评估。我不是贬低成本管理的重要性，我只是认为收入管理比成本管理更重要。

  也许有人会说，收入管理是营销学、战略管理学研究的主要内容。

  是的。

  但是管理会计学中，不能不对收入管理进行讨论。

  在我看来，管理会计就是为管理者进行业务和财务决策（包括战略和战术）而计算、报告、分析、预测和提供建议的。

  缺乏价值、收入（收益）、风险管理方面内容的管理会计，其实很无力。会计人不能总是以“经济越发展、会计越重要”来自我安慰、自我麻痹。

  比亚迪是新能源汽车行业的领先者，有人问CEO王传福，影响企业成败的较关键的因素是什么？王传福说：一是技术、二是设计。有人提出是不是还有营销，等等。

  我认为，即使王传福再列出5、6个关键因素，也不会说到会计。

  我们的财务、会计、审计教材存在重大缺陷，我们的财务、会计、审计专业课程体系存在重大缺陷，我们的财务、会计、审计教育和研究存在重大缺陷……

  我在给高会继续教育培训班授课时出过一道综合题，分初、中、高三关，绝大多数高会都过不了中级关；相当一部分高会连初级关都过不了。

  再过几天，一年一度的CPA考试即将开始。

  很多同学都在备考CPA，他们连教材都来不及看，只是刷题。

  刷题的结果是知其然，不知其所以然。当然，即使仔细阅读CPA教材，同学们也不能或很难知其所以然。

  “你们财会人真好，搞得年年像高考似的。”

  这是领导、同事们对会计行当的嘲讽，这是中国会计教育的悲哀，也是中国财会人的悲哀！

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